Komunikat nr 2 Ministra Finansów z dnia 21.03.2014 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe"
o przepisie
art./§
pełną treść
widoczną część
powiązane
powiązane
Przykład 15. Zastosowanie stopy dyskontowej do wyceny rezerw
I. Założenia
Jednostka "A" przewiduje, że pod koniec roku 200X+2 powstanie zobowiązanie w wyniku przeprowadzanych obecnie operacji finansowych. Szacowana kwota zobowiązania wyniesie 200.000,00 zł. Na dzień bilansowy 31 grudnia 200X roku jednostka "A" tworzy rezerwę z uwzględnieniem zmiany wartości pieniądza w czasie. Jako stopę procentową przyjęto oprocentowanie dwuletnich obligacji skarbowych o stałym oprocentowaniu, które w dniu bilansowym wynosiło 4,10% w stosunku rocznym plus dwa punkty procentowe uwzględniające ryzyko. Kwota rezerwy obejmuje całą kwotę przyszłego prawdopodobnego zobowiązania i wynosi 200.000,00 zł. Uwzględnienie zmiany wartości pieniądza w czasie wymaga obliczenia współczynnika dyskontującego, zgodnie z poniższym wzorem:
|
dn = |
1 |
|
(1 + r)n |
gdzie:
dn - współczynnik dyskontujący dla roku n
r - przyjęta stopa procentowa
n - liczba lat
Współczynnik dyskontujący dla niniejszego przykładu obliczono następująco:
|
d2 = |
1 |
= 0,8883 |
| (1 + 6,10%)2 |
Kwota rezerwy (na dzień bilansowy 200X) uwzględniająca wpływ czasu na wartość pieniądza wynosi 177.660,00 zł (200.000,00 • 0,8883).
Na dzień bilansowy roku 200X+1 przeszacowano wartość rezerwy z tytułu zmiany wartości pieniądza w czasie. Zmianie ulega wysokość współczynnika dyskontującego:
|
d1 = |
1 |
= 0,9425 |
| (1+6,10%)1 |
Ostateczna kwota rezerwy w dniu bilansowym roku 200X+1 wynosi 188.500,00 zł (200.000,00 • 0,9425).
II. Ewidencja w księgach rachunkowych jednostki "A"
II.a. W dniu bilansowym roku 200X
|
L.p. |
Opis operacji |
Konto Winien |
Konto Ma |
Kwota |
|
1. |
Utworzenie rezerwy |
"Koszty finansowe" |
"Rezerwy" |
177.660,00 |
II.b. W dniu bilansowym roku 200X+1
|
L.p. |
Opis operacji |
Konto Winien |
Konto Ma |
Kwota |
|
1. |
Aktualizacja wartości rezerwy (188.500,00 - 177.660,00) |
"Koszty finansowe" |
"Rezerwy" |
10.840,00 |
III. Ujawnienie informacji
IIIa. Sprawozdanie finansowe za rok 200X
|
Bilans |
|
|
Pasywa B.I.3. Pozostałe rezerwy długoterminowe |
177.660,00 |
|
Rachunek zysków i strat |
|
|
Wariant porównawczy |
|
|
H.IV. Koszty finansowe (inne) |
177.660,00 |
|
Wariant kalkulacyjny |
|
|
K.IV. Koszty finansowe (inne) |
177.660,00 |
|
Informacja dodatkowa |
|
|
Cel utworzenia rezerwy |
Stan na |
Zwiększenia |
Wykorzystanie |
Rozwiązanie |
Stan na koniec roku |
|
Rezerwa na przewidywane straty z operacji finansowych |
0,00 |
177.660,00 |
0,00 |
0,00 |
177.660,00 |
|
Razem rezerwy |
0,00 |
177.660,00 |
0,00 |
0,00 |
177.660,00 |
IIIb. Sprawozdanie finansowe za rok 200X+1
Bilans
|
Pasywa B.I.3. Pozostałe rezerwy krótkoterminowe |
188.500,00 |
|
Rachunek zysków i strat |
|
|
Wariant porównawczy |
|
|
H.IV. Koszty finansowe (inne) |
10.840,00 |
|
Wariant kalkulacyjny |
|
|
K.IV. Koszty finansowe (inne) |
10.840,00 |
Informacja dodatkowa
Rezerwy długoterminowe
|
Cel utworzenia rezerwy |
Stan na
|
Zwiększenia
|
|
|
|
Stan na koniec roku |
|
Rezerwa na przewidywane straty z operacji finansowych |
177.660,00 |
10.840,00 |
188.500,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
Razem rezerwy |
177.660,00 |
10.840,00 |
188.500,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
Rezerwy krótkoterminowe
|
Cel utworzenia rezerwy |
Stan na
|
Zwiększenia
|
Przeklasyfiko-
|
|
Rozwią-
|
Stan na koniec roku |
|
Rezerwa na przewidywane straty z operacji finansowych |
0,00 |
0,00 |
188.500,00 |
0,00 |
0,00 |
188.500,00 |
|
Razem rezerwy |
0,00 |
0,00 |
188.500,00 |
0,00 |
0,00 |
188.500,00 |
PREMIUM