Aktualnie jesteś: Ujednolicone przepisy prawne (strona główna) » Rachunkowość » Krajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości » Komunikat Ministra Finansów z dnia 30.07.2024 r. w ...

Komunikat Ministra Finansów z dnia 30.07.2024 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

√

Tekst pierwotny - bieżący

Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz. 81

A A A

Informacja
o przepisie

Znajdź
art./§

Pełna treść
aktu prawnego

Drukuj
pełną treść

Drukuj
widoczną część

Publikacje
powiązane

Druki
powiązane

IX Pozycje bezpośrednio zwiększające lub zmniejszające kapitał własny. Ujmowanie kosztu lub przychodu z tytułu podatku dochodowego

9.1. Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych z kapitałem (funduszem) własnym, odnosi się również na kapitał (fundusz) własny⁵⁰⁾.

_______________________

⁵⁰⁾ Zobacz: art. 37 ust. 9 ustawy o rachunkowości.

*Przykład 9.1. Zastosowanie pkt 9.1.* W 20X3r. jednostka nabyła akcje, klasyfikując je do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży. Cenę ich nabycia ustalono na 1.050.000 zł. Na 31.12.20X3r. wyceniono akcje w wartości godziwej tj. 1.500.000 zł. Zasady (polityka) rachunkowości przyjęte przez jednostkę przewidują odnoszenie skutków przeceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży na kapitał z aktualizacji wyceny. Przepisy podatkowe przewidują, że przychody podatkowe i koszty uzyskania przychodów z tytułu akcji są ujmowane w momencie ich zbycia. Ustawa o podatku dochodowym według stanu na 31.12.20X3r. przewiduje, że dla 20X4r. stawka podatkowa wyniesie 19%.
		31.12.20X3r.
*Wartość bilansowa inwestycji w akcje na 31.12.20X3r.:*		*1.500.000 zł*
*Wartość podatkowa inwestycji w akcje na 31.12.20X3r.:*		*1.050.000 zł*
*Różnica przejściowa:*		*450.000 zł*
*Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:*		*85.500 zł*
Zgodnie z pkt 9.1., ujęta rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zmniejszy kapitał z aktualizacji wyceny o 85.500 zł. *Ujęcie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.*
DT	*Kapitał z aktualizacji wyceny*	*85.500*
CT	*Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego*		*85.500*

*Przykład 9.2. Zastosowanie pkt 9.1.* W dniu 1.07.20X3r. jednostka nabyła obligacje o wartości nominalnej 1.000.000 zł i terminie wykupu 31.12.20X6r., klasyfikując je jako dostępne do sprzedaży. Odsetki od obligacji wynoszą 4% i są płatne 31 grudnia każdego roku. Cena nabycia obligacji wyniosła 920.851 zł (w tym 20.000 zł odsetek naliczonych na dzień nabycia). W dniu 31.12.20X3r. wartość godziwą obligacji ustalono na 950.000 zł (wartość ta nie zawierała odsetek, zapłaconych w tym dniu). Skutki wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży są ujmowane przez jednostkę w kapitale z aktualizacji wyceny (efektywną stopę procentową ustalono na 7,30%). Przepisy podatkowe przewidują, że przychody podatkowe z tytułu odsetek są ujmowane w momencie ich otrzymania. W momencie zbycia obligacji ujmowane są przychody podatkowe w wysokości należnej kwoty i koszty uzyskania przychodów w wysokości ceny nabycia (skorygowanej o odsetki zawarte w cenie nabycia, jeżeli uprzednio były one zapłacone). Skutki wyceny obligacji na dzień bilansowy nie stanowią natomiast przychodów podatkowych ani kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym przewiduje, że dla 20X4r. stawka podatkowa wyniesie 19%.
		*31.12.20X3r.*
*Wartość bilansowa inwestycji w obligacje:*		*950.000 zł*
*Wartość podatkowa inwestycji w obligacje:*		*900.851 zł* 920.851 - 20.000
*Różnica przejściowa (dodatnia), w tym:*		*49.149 zł*
- uwzględniona w wyniku finansowym:		13.019,08 zł 920.851 × (1 + 7,30%)^1/2 - (1.000.000 × 4%)-900.851
- uwzględniona w kapitale z aktualizacji wyceny:		36.129,92 zł 49.149 - 13.019,08
*Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:*		*9.338,31 zł* 19% × 49.149
- zwiększenie kosztów podatku dochodowego (odsetki):		2.473,63 zł 19% × 13.019,08
- zmniejszenie kapitału z aktualizacji wyceny (wycena):		6.864,68 zł 19% × 36.129,92
Zgodnie z pkt 9.1., ujęta rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 9.338,31 zł zmniejszy kapitał z aktualizacji wyceny w kwocie 6.864,68 zł i zwiększy koszty podatku dochodowego o 2.473,63 zł. *Ujęcie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.*
DT	*Koszty z tytułu podatku dochodowego*		*2.473,63*
DT	*Kapitał z aktualizacji wyceny*		*6.864,68*
CT	*Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego*			*9.338,31*

9.2. Zobowiązanie (należność) z tytułu podatku dochodowego, które powstaje w związku z operacją rozliczaną z kapitałem (funduszem) własnym, ujmuje się również w kapitale (funduszu) własnym.

9.3. Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje:

a) część bieżącą,

b) część odroczoną⁵¹⁾.

_______________________

⁵¹⁾ Zobacz: art. 37 ust. 8 ustawy o rachunkowości.

9.4. Skutki ujęcia oraz wyceny (w tym dokonania odpisów aktualizujących) należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego, aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rozliczeń międzyokresowych przychodów z tytułu premii inwestycyjnych są ujmowane w rachunku zysków i strat, z wyłączeniem skutków:

a) ujęcia należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w związku ze zdarzeniami bezpośrednio wpływającymi na kapitał (fundusz) własny, o których mowa w pkt 9.1. i 9.2., z zastrzeżeniem pkt 9.5.,

b) zmian przepisów podatkowych, w zakresie różnic przejściowych dotyczących transakcji, które wpłynęły na kapitał z aktualizacji wyceny, o których mowa w pkt 9.5. i 9.6.,

c) odniesienia odpisów aktualizujących aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na kapitał z aktualizacji wyceny, o czym mowa w pkt 9.7.a.,

d) odpisów aktualizujących aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, o czym mowa w pkt 10.3.,

e) odliczeń od podatku lub refundacji jednostce będącej podatnikiem w jakiejkolwiek innej formie podatku, pobieranego przez płatnika, w przypadku, gdy wraz z odliczeniem lub refundacją następuje zmniejszenie wartości bilansowej składnika aktywów,

f) ujęcia należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w związku z połączeniem lub nabyciem jednostki albo jej zorganizowanej części (zobacz pkt 11.2., 11.4.),

g) ujęcia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w związku z włączeniem danych jednostki do skonsolidowanego sprawozdania finansowego metodą pełną lub metodą proporcjonalną (zobacz pkt 12.2.1., 12.2.3. - 12.2.5.).

*Przykład 9.3. Zastosowanie pkt 9.4.* Stan aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na początek i koniec 20X3r. był w jednostkowym sprawozdaniu finansowym spółki OMEGA S.A. następujący:
	*1.01.20X3r.*	*31.12.20X3r.*
*Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w tym:*	*3.000.000*	*8.000.000*
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące inwestycji wycenianych w wartości godziwej (różnice z wyceny ujęto w kapitale z aktualizacji wyceny):	2.000.000	3.000.000
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące pozostałych operacji:	1.000.000	5.000.000
*Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w tym:*	*2.000.000*	*7.000.000*
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące inwestycji wycenianych w wartości godziwej (różnice z wyceny ujęto w kapitale z aktualizacji wyceny):	1.000.000	3.000.000
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące pozostałych operacji:	1.000.000	4.000.000

W roku obrotowym 20X3 powstało zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego (odniesione w całości na koszty z tytułu podatku dochodowego), w kwocie 10.000.000 zł. W roku obrotowym 20X3 OMEGA S.A. nie łączyła się z innymi spółkami, nie nabywała również innych jednostek lub ich zorganizowanych części. OMEGA S.A. nie korzystała w latach uprzednich ani w roku bieżącym z premii inwestycyjnych.
*Łączna kwota kosztów z tytułu podatku dochodowego w 20X3r.:*	*9.000.000* 10.000.000 - (5.000.000 - 1.000.000) + (4.000.000 - 1.000.000)
*Kwota korekty kapitału z aktualizacji wyceny wynikająca z wyceny aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dokonana w 20X3r.:*	-1.000.000 (3.000.000 - 2.000.000) - (3.000.000 - 1.000.000)

*Przykład 9.4. Zastosowanie pkt 9.4.* Przy sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok obrotowy 20X3r., ustalono, że jednostka nie tworzyła rezerw na nagrody jubileuszowe i odprawy emerytalne. Ze względu na wysokość kwot dotyczących tych świadczeń, uznano że błąd ten należy rozliczyć przez wynik finansowy z lat ubiegłych⁵²⁾. Aby poprawnie rozliczyć skutki błędu ustalono co następuje:
	*20X2r.*	*20X3r.*
*Rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne na początek okresu:*	*20.000.000*	*21.800.000*
*Zwiększenia rezerw z tytułu naliczenia odsetek (zmiana wartości w trakcie okresu spowodowana upływem czasu):*	*1.600.000*	*1.308.000*
*Zwiększenia rezerw z tytułu strat wynikających przeszacowania aktuarialnego:*	*2.280.000*	*954.400*
*Zmniejszenia rezerw z tytułu wymagalnych świadczeń:*	*2.080.000*	*1.112.400*
*Rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne na koniec okresu:*	*21.800.000*	*22.950.000*
W celu uwzględnienia rezerw na świadczenia emerytalne i podobne w sprawozdaniu finansowym, sporządzonym na 31.12.20X3r., w księgach rachunkowych ujęto rezerwę w kwocie 22.950.000 zł oraz zmniejszono wynik finansowy za rok 20X3 o kwotę 1.150.000 zł (1.308.000 + 954.400 - 1.112.400), zaliczając pozostałą kwotę tj. 21.800.000 zł do wyniku z lat ubiegłych. W sprawozdaniu finansowym za 20X3r. zapewniono porównywalność sprawozdania finansowego za 20X2r. poprzez zmniejszenie wyniku za 20X2r. o kwotę 1.800.000 zł (1.600.000 + 2.280.000-2.080.000), zaliczając pozostałą kwotę tj. 20.000.000 zł do wyniku z lat ubiegłych. Ujęte rezerwy z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych stanowiły podstawę do ujęcia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Stawka podatku dochodowego ustalona przez przepisy podatkowe dla wszystkich lat wynosi 19%. Aby ująć efekty podatku odroczonego dotyczące błędu ustalono co następuje:

_______________________

⁵²⁾ Zobacz: art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości.

	*31.12.20X1r.*	*31.12.20X2r.*	*31.12.20X3r.*
*Wartość podatkowa:*	0	0	0
*Wartość bilansowa:*	*20.000.000*	*21.800.000*	*22.950.000*
*Różnice przejściowe (ujemne):*	-20.000.000	-21.800.000	-22.950.000
*Stawka podatku dochodowego:*	*19%*	*19%*	*19%*

*Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:*		*3.800.000* 19% × 20.000.000	*4.142.000* 19% × 21.800.000	*4.360.500* 19% × 22.950.000
W księgach rachunkowych i w sprawozdaniu finansowym za 20X3r. ujmuje się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego na kwotę 4.360.500 zł, zmniejszając koszty podatku za rok 20X3r. o 218.500 zł (4.142.000-4.360.500) i zaliczając kwotę 4.142.000 zł do wyniku z lat ubiegłych:
DT	*Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego*		*4.360.500*
CT	*Koszty z tytułu podatku dochodowego*			*218.500*
CT	*Wynik finansowy z lat ubiegłych*			*4.142.000*
W sprawozdaniu finansowym za 20X3r. należy zapewnić porównywalność ze sprawozdaniem finansowym za 20X2r. poprzez zmniejszenie kosztów podatku za 20X2r. o kwotę 342.000 zł (3.800.000-4.142.000) i zaliczenie pozostałej kwoty tj. 3.800.000 do wyniku z lat ubiegłych. Do ujęcia tej korekty stosuje się KSR nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja". Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ustalone na 31.12.20X1r., na 31.12.20X2r. oraz na 31.12.20X3r. podlegają weryfikacji w celu ustalenia czy nie nastąpiła utrata ich wartości.

9.5. Jeżeli wskutek zmian przepisów podatkowych następuje zmiana stawek podatkowych, jakie będą stosowane w przyszłości, lub ustalenie stawek podatkowych dla lat, dla których przepisy nie określały dotychczas stawek, skutki tych zmian uwzględnia się w okresie sprawozdawczym, w którym nastąpiła zmiana przepisów. Skutki wyceny aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego według zmienionych stawek podatkowych są ujmowane w rachunku zysków i strat, z wyjątkiem skutków wyceny tych aktywów i rezerw, które zgodnie z pkt 9.1., zostały uwzględnione w kapitale własnym. Skutki wyceny tych aktywów i rezerw według zmienionych stawek odnoszone są również na kapitał własny.

*Przykład 9.5. Zastosowanie pkt 9.5.* W grudniu 20X0r. jednostka nabyła budynek wykorzystywany dla celów ogólnego zarządu za 1.000.000 zł. Budynek będzie amortyzowany metodą liniową przez okres 20 lat. Oczekuje się, że po tym okresie zostanie zbyty za 600.000 zł. Roczna amortyzacja wynosi 20.000 zł. Dla celów podatkowych budynek jest amortyzowany metodą liniową stawką 2,5%. (amortyzacja roczna 25.000 zł). Ustawa o podatku dochodowym według stanu na 31.12.20X0r. przewiduje następujące stawki podatkowe: - w 20X1r. - 28%, - w 20X2r. - 28%, - w 20X3r. - 24%, - od 20X4r. - 22%. Zmiany ustawy o podatku dochodowym wprowadziły następujące stawki podatkowe: - zmiana uchwalona w 20X2r. określiła stawkę podatkową dla 20X3r. i kolejnych lat - 27%; - zmiana uchwalona w 20X3r. określiła stawkę podatkową dla 20X4r. i kolejnych lat - 19%, - zmiany uchwalone w 20X4r. i w kolejnych latach określały stawkę podatkową dla następnych lat na 19%. Podstawa opodatkowania po odliczeniach w każdym z rozpatrywanych okresów (bez uwzględnienia amortyzacji budynku) wynosiła 200.000 zł. Oprócz różnic przejściowych dotyczących budynku, nie występowały inne różnice przejściowe.
	31.12.20X1 r.	31.12.20X2r.	31.12.20X3r.	31.12.20X4r.	31.12.20X5r.	31.12.20X6r.
*Wartość bilansowa:*	*980.000*	*960.000*	*940.000*	*920.000*	*900.000*	*880.000*
*Wartość podatkowa:*	*975.000*	*950.000*	*925.000*	*900.000*	*875.000*	*850.000*
*Różnice przejściowe:*	*5.000*	*10.000*	*15.000*	*20.000*	*25.000*	*30.000*
*Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:* (odwrócenie różnic przejściowych nastąpi przy zbyciu budynku)	*1.100* (5.000 x 22%)	*2.700* (10.000 x 27%)	*2.850* (15.000 x 19%)	*3.800* (20.000 x 19%)	*4.750* (25.000 x 19%)	*5.700* (30.000 x 19%)
*Zmiany stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:*	*1.100*	*1.600*	*150*	*950*	*950*	*950*
*W tym zmiana rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, wskutek powstania różnic przejściowych:*	*1.100* (22% x 5.000)	*1.350* (27% x 5.000)	*950* (19% x 5.000)	*950* (19% x 5.000)	*950* (19% x 5.000)	*950* (19% x 5.000)
*W tym zmiana rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, wskutek zmiany stawki podatkowej:*	0	*250* ( 27% - 22%) x 5.000	-800 (19% - 27%) x 10.000	0	0	0
*Podstawa opodatkowania po uwzględnieniu amortyzacji podatkowej budynku:*	*175.000* (200.000- 2,5% x 1.000.000)	*175.000*	*175.000*	*175.000*	*175.000*	*175.000*
*Zobowiązanie podatkowe powstałe w kolejnych latach:*	*49.000* (175.000 x 28%)	*49.000* (175.000 x 28%)	*47.250* (175.000 x 27%)	*33.250* (175.000 x 19%)	*33.250* (175.000 x 19%)	*33.250* (175.000 x 19%)
*Koszty z tytułu podatku dochodowego:*	*50.100*	*50.600*	*47.400*	*34.200*	*34.200*	*34.200*

9.6. Pkt 9.5. stosuje się odpowiednio do zmian wartości podatkowej obowiązków i praw (w tym strat podatkowych podlegających odliczeniu od dochodu w przyszłości), o których mowa w pkt 5.1.1., będących skutkiem zmian przepisów podatkowych.

9.7. Stan odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozlicza się między:

a) kapitał z aktualizacji wyceny - w części, w jakiej aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które odniesiono na ten kapitał, uczestniczą w łącznej kwocie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego,

b) rachunek zysków i strat - w pozostałej części.

A A A

Pełna treść
aktu prawnego

Drukuj
pełną treść

Drukuj
widoczną część

Komunikat Ministra Finansów z dnia 30.07.2024 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

Komunikat Ministra Finansów z dnia 30.07.2024 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

Zostań Prenumeratorem GOFINU