Aktualnie jesteś: Ujednolicone przepisy prawne (strona główna) » Rachunkowość » Krajowe Standardy Rachunkowości i stanowiska Komitetu Standardów Rachunkowości » Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 ...

Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

√

Tekst pierwotny

Dz. Urz. Min. Fin. z 2010 r. nr 7, poz. 31

A A A

Informacja
o przepisie

Znajdź
art./§

Pełna treść
aktu prawnego

Drukuj
pełną treść

Drukuj
widoczną część

Publikacje
powiązane

Druki
powiązane

Załącznik B

Przykład zastosowania procedur, omówionych w załączniku A

Załącznik ma charakter pomocniczy i ilustruje jeden z możliwych sposobów postępowania przy stosowaniu wyjaśnień Standardu w celu ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego na dzień bilansowy. Nie stanowi on części postanowień Standardu.

W sprawozdaniu finansowym sporządzonym za 20X2 r. jednostka ustaliła aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 1.300.000 zł oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 500.000 zł. Całość aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczyła operacji ujętych w wyniku finansowym. Na dzień 31.12.20X2 r. aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego były objęte odpisami aktualizującymi w kwocie 900.000 zł.

Jednostka stosuje zasady (politykę) rachunkowości, polegające na kompensowaniu aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W trakcie roku 20X3 nie stwierdzono błędów, których skutki należałoby rozliczyć z kapitałem (funduszem) własnym oraz nie dokonywano zmian zasad (polityki) rachunkowości.

W rocznym zeznaniu podatkowym, sporządzonym za 20X3 rok, ustalono zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego w kwocie 1.400.000 zł (zaliczki na podatek dochodowy, zapłacone w trakcie roku 20X3 wyniosły 1.000.000 zł).

Ad. 1 załącznika A. Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za 20X3 r. ustalono wartości bilansowe i podatkowe aktywów i pasywów oraz różnice przejściowe na dzień 31.12.20X3 r. (z wyjątkiem aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, których stan, przedstawiony poniżej, wynika z bilansu otwarcia 20X3 r.).

AKTYWA		Wartości bilansowe	Wartości podatkowe	Różnice przejściowe
A.	Aktywa trwałe	4.500.000	4.200.000	300.000
I.	Wartości niematerialne i prawne	1.000.000	800.000	200.000
II.	Rzeczowe aktywa trwałe	3.000.000	2.700.000	300.000
III.	Inwestycje długoterminowe	500.000	700.000	-200.000
IV.	Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe	0	0	0
B.	Aktywa obrotowe	13.600.000	19.500.000	-5.900.000
I.	Zapasy	5.000.000	5.500.000	-500.000
II.	Należności	6.000.000	9.000.000	- 3.000.000
III.	Inwestycje krótkoterminowe	2.600.000	5.000.000	- 2.400.000
	RAZEM AKTYWA	18.100.000	23.700.000	-5.600.000

PASYWA		Wartości bilansowe	Wartości podatkowe	Różnice przejściowe
A.	Kapitał własny	10.000.000	10.000.000	0
I.	Kapitał podstawowy	4.000.000	4.000.000	0
II.	Należne wpłaty na kapitał podstawowy	0	0	0
III.	Udziały (akcje) własne	0	0	0
IV.	Kapitał zapasowy	6.200.000	6.200.000	0
V.	Kapitał z aktualizacji wyceny	-500.000	-500.000	0
VI.	Pozostałe kapitały rezerwowe	0	0	0
VII.	Zysk (strata) z lat ubiegłych	0	0	0
VIII.	Zysk (strata) netto	300.000	300.000	0
B.	Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania	8.100.000	6.400.000	-1.700.000
I.	Rezerwy na zobowiązania	2.100.000	100.000	-2.000.000
1.	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku ochodowego	100.000	100.000	0
2.	Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne	2.000.000	0	-2.000.000
II.	Zobowiązania długoterminowe	3.500.000	3.300.000	-200.000
III.	Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek	2.500.000	3.000.000	500.000
RAZEM PASYWA		18.100.000	16.400.000	-1.700.000

Ad. 2 załącznika A. Spośród różnic przejściowych, ustalonych na 31.12.20X3 r. wydzielono różnice przejściowe, stanowiące podstawę do ujęcia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, oraz różnice przejściowe niestanowiące podstawy do ujęcia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

AKTYWA		Różnice przejściowe	Różnice przejściowe dodatnie			Różnice przejściowe ujemne
AKTYWA		Różnice przejściowe	Uwzględnia- ne przy ustaleniu rezerw z tyt. odro- czonego podatku do- chodowego	Nieuwzględ- niane przy ustaleniu rezerw z tyt. odro- czonego podatku do- chodowego	RAZEM	Uwzględ- niane przy ustaleniu aktywów z tyt. odro- czonego podatku docho- dowego	Nie- uwzględ- niane przy ustaleniu aktywów z tyt. odro- czonego podatku dochodo- wego	RAZEM
A.	Aktywa trwałe	300.000	900.000	50.000	950.000	-650.000	0	-650.000
I.	Wartości niematerialne i prawne	200.000	200.000	0	200.000	0	0	0
II.	Rzeczowe aktywa trwałe	300.000	450.000	50.000	500.000	-200.000	0	-200.000
III.	Inwestycje długoterminowe	-200.000	250.000	0	250.000	-450.000	0	-450.000
IV.	Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe	0	0	0	0	0	0	0
B.	Aktywa obrotowe	-5.900.000	900.000	0	900.000	-6.800.000	0	-6.800.000
I.	Zapasy	-500.000	0	0	0	-500.000	0	-500.000
II.	Należności	-3.000.000	500.000	0	500.000	-3.500.000	0	-3.500.000
III.	Inwestycje krótkoterminowe	-2.400.000	400.000	0	400.000	-2.800.000	0	-2.800.000
	RAZEM	-5.600.000	1.800.000	50.000	1.850.000	-7.450.000	0	-7.450.000

PASYWA
A.	Kapitał własny	0	0	0	0	0	0	0
I.	Kapitał podstawowy	0	0	0	0	0	0	0
II.	Należne wpłaty na kapitał podstawowy	0	0	0	0	0	0	0
III.	Udziały (akcje) własne	0	0	0	0	0	0	0
IV.	Kapitał zapasowy	0	0	0	0	0	0	0
V.	Kapitał z aktualizacji wyceny	0	0	0	0	0	0	0
VI.	Pozostałe kapitały rezerwowe	0	0	0	0	0	0	0
VII.	Zysk (strata) z lat ubiegłych	0	0	0	0	0	0	0
VIII.	Zysk (strata) netto	0	0	0	0	0	0	0
B.	Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania	-1.700.000	500.000	0	500.000	-2.200.000	0	-2.200.000
I.	Rezerwy na zobowiązania	-2.000.000	0	0	0	-2.000.000	0	-2.000.000
1.	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	0	0	0	0	0	0	0
2.	Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne	-2.000.000	0	0	0	-2.000.000	0	-2.000.000
II.	Zobowiązania długoterminowe	-200.000	0	0	0	-200.000	0	-200.000
III.	Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek	500.000	500.000	0	500.000	0	0	0
RAZEM PASYWA		-1.700.000	500.000	0	500.000	-2.200.000	0	-2.200.000

Ad. 3 załącznika A. Ponieważ prawo podatkowe przewiduje stawkę 19% dla roku 20X4 i jednocześnie nie określa innych stawek dla lat następnych, nie jest potrzebna analiza sposobu odwracania się różnic przejściowych.

Ad. 4 załącznika A. Ustalono aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego na 31.12.20X3 r.:

AKTYWA		Różnice przejściowe dodatnie uwzględnia- ne przy ustaleniu rezerw z tyt. odroczonego podatku do- chodowego	Stawka	Rezerwy z tytułu odroczone- go podatku dochodo- wego	Różnice przejściowe ujemne uwzględnia- ne przy ustaleniu aktywów z tyt. odro- czonego podatku do- chodowego	Stawka	Aktywa z tytułu odroczo- nego podatku dochodo- wego
A.	Aktywa trwałe	900.000	19%	171.000	-650.000	19%	123.500
I.	Wartości niematerialne i prawne	200.000	19%	38.000	0	19%	0
II.	Rzeczowe aktywa trwałe	450.000	19%	85.500	-200.000	19%	38.000
III.	Inwestycje długoterminowe	250.000	19%	47.500	-450.000	19%	85.500
IV.	Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe	0	19%	0	0	19%	0
B.	Aktywa obrotowe	900.000	19%	171.000	-6.800.000	19%	1.292.000
I.	Zapasy	0	19%	0	-500.000	19%	95.000
II.	Należności	500.000	19%	95.000	-3.500.000	19%	665.000
III.	Inwestycje krótkoterminowe	400.000	19%	76.000	-2.800.000	19%	532.000
	RAZEM	1.800.000	19%	342.000	-7.450.000	19%	1.415.500

PASYWA
A.	Kapitał własny	0	19%	0	0	19%	0
I.	Kapitał podstawowy	0	19%	0	0	19%	0
II.	Należne wpłaty na kapitał podstawowy	0	19%	0	0	19%	0
III.	Udziały (akcje) własne	0	19%	0	0	19%	0
IV.	Kapitał zapasowy	0	19%	0	0	19%	0
V.	Kapitał z aktualizacji wyceny	0	19%	0	0	19%	0
VI.	Pozostałe kapitały rezerwowe	0	19%	0	0	19%	0
VII.	Zysk (strata) z lat ubiegłych	0	19%	0	0	19%	0
VIII.	Zysk (strata) netto	0	19%	0	0	19%	0
B.	Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania	500.000	19%	95.000	-2.200.000	19%	418.000
I.	Rezerwy na zobowiązania	0	19%	0	-2.000.000	19%	380.000
1.	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	0	19%	0	0	19%	0
2.	Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne	0	19%	0	-2.000.000	19%	380.000
II.	Zobowiązania długoterminowe	0	19%	0	-200.000	19%	38.000
III.	Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek	500.000	19%	95.000	0	19%	0
RAZEM PASYWA		500.000	19%	95.000	-2.200.000	19%	418.000

Pozycja	Wartość	Obliczenie
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:	1.833.500	1.415.500+418.000
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:	437.000	342.000+95.000

Ad. 5 załącznika A. Ustalono, że aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie:

- 1.738.500 zł dotyczą operacji ujętych w wyniku finansowym,

- 95.000 zł dotyczą operacji ujętych w kapitale z aktualizacji wyceny (skutki wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujęte w kapitale z aktualizacji wyceny).

Ustalono, że zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego w kwocie 1.400.000 zł (ujęte uprzednio w księgach) dotyczy zysków nadzwyczajnych w kwocie 100.000 zł oraz działalności kontynuowanej w kwocie 1.300.000 zł. W przedsiębiorstwie nie występuje działalność w trakcie zaniechania. Całość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego tj. 1.400.000 zł zostanie zaprezentowana w pozycji "Podatek dochodowy".

Ad. 6 załącznika A. Ustalono, że jest prawdopodobne iż podstawa opodatkowania, pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, w zakresie uzasadniającym wycenę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w kwocie 500.000 zł. W związku z tym odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujęto w kwocie 1.333.500 zł (1.833.500-500.000=1.333.500).

Kwotę odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnosi się na:

- kapitał z aktualizacji wyceny - w kwocie: (95.000/1.833.500)x1.333.500?69.093 zł,

- wynik finansowy - w pozostałej kwocie (1.333.500-900.000-69.093=364.407 zł).

Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wprowadza się do ksiąg na podstawie dowodu wewnętrznego w następujący sposób:

Ujęcie aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.
DT	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	533.500 (1.833.500- 1.300.000)
DT	Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego	63.000 (500.000-437.000)
CT	Kapitał z aktualizacji wyceny		95.000
CT	Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana)		501.500 (533.500+ 63.000-95.000)
Ujęcie odpisów aktualizujących wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego - księgowanie na 31.12.20X3 r.
DT	Koszty z tytułu podatku dochodowego (działalność kontynuowana)	364.407 (433.500-69.093)
DT	Kapitał z aktualizacji wyceny	69.093
CT	Odpisy aktualizujące wartość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego		433.500 (1.333.500- 900.000)

A A A

Pełna treść
aktu prawnego

Drukuj
pełną treść

Drukuj
widoczną część

Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

Komunikat nr 13 Ministra Finansów z dnia 22.06.2010 r. w sprawie ogłoszenia uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości w sprawie przyjęcia znowelizowanego krajowego standardu rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy"

Zostań Prenumeratorem GOFINU